投資波黑Bosnia and Herzegovina –稅務篇
上一篇，徐寶同律師團隊簡介投資波黑的宏觀數據分析，這篇需要簡單介紹的是波黑的公司稅收制度。
以下是波斯尼亞和黑塞哥維那現有的主要稅種匯總。上一篇中，徐寶同律師團隊已經介紹過波黑擁有三個獨立的行政區域分別是FBiH、RS和BD，每個行政單位都是一個單一的稅務管轄區，擁有自己的立法、行政和司法權限。但是，每個管轄區均涉及主要的稅種：CIT（企業所得稅）和PIT（個人所得稅）。因此，在以下篇章中，徐寶同律師團隊將提供每個管轄區最重要的直接稅數據。
企業所得稅（Corporate Income Tax）
FBiH、RS和BD中的一般規定
根據《企業所得稅法》（CIT Laws）的規定，FBiH、RS和BD的居民公司應對其全球收入征收10%的企業所得稅（簡稱“CIT”）。居民企業是指在FBiH、RS和BD境內注冊成立或擁有實際運營管理和控制權的實體。
CIT還針對非居民法人但在FBiH、RS和BD的常設機構的利潤進行征收。
應納稅所得額根據會計利潤確定，會計利潤根據國際會計準則（IAS）、國際財務報告準則（IFRS和IFRS）以及當地審計和會計立法確定，并根據稅務目的進一步調整。
在FBiH地區的折舊率
出于企業所得稅的目的，下表采用直線法列示了長期資產的可扣除折舊率。
資產 | 折舊率 |
a) 建筑物 | 5% |
b) 道路、公用設施建筑、鐵路 | 10% |
c) 設備、車輛 | 15% |
d) 水管理、供水和污水處理系統 | 15% |
e) 軟件及環保設備 | 33.3% |
f) 種植園 | 15% |
g) 牲畜單位 | 40% |
h) 無形資產 | 20% |
如果資產的購買價值低于BAM 1000波黑馬克，則可以在購買年度內扣除。
轉讓定價（Transfer pricing）
所有三個稅務管轄區的轉讓定價規則主要基于《OECD轉讓定價指南》和某些國內具體規定。
轉讓定價文件的編制是強制性的，應與年度納稅申報表一起提供。
納稅申報表手續和截止日期（Filling formalities and deadlines）
納稅年度為公歷年度。但是，納稅人可以選擇與公歷年度不同的納稅年度，但須經稅務局批準。
在RS和BD地區，年度納稅申報表必須在納稅年度結束后90天內提交。在FBiH地區，必須在提交財務報表截止日期后30天內提交年度納稅申報表（即提交財務報表的截止日期為當年2月底）。
因此，如果納稅年度等于公歷年度，則提交年度納稅申報表的截止日期為每個稅務管轄區上一年的當年3月31日。
納稅人必須計算納稅申報表中申報期間的納稅義務。每月預繳稅款根據上一年的年度納稅申報表確定，即納稅義務。
預扣稅（Withholding taxes）
因此，法律規定通過預扣股息、特許權使用費、利息、動產和不動產租賃收入、保險和再保險費、電信服務以及服務費收入來征稅。
收入 | 預扣稅（WHT rates） | ||
| FBiH地區 | RS地區 | BD地區 |
股息 | 5% | 10% | 0 |
特許使用費 | 10% | 10% | 10% |
利息 | 10% | 10% | 10% |
動產租賃 | 10% | 10% | 10% |
不動產租賃 | 10% | 0 | 0 |
保險/再保險 | 10% | 10% | 10% |
電信服務 | 10% | 10% | 0 |
其他收入 | 10% | 10% | 10% |
根據中波稅收協定,中國居民企業取得的來源于波黑居民的股息收 入,可以在波黑征稅。如果收款人是股息受益所有人,則所征稅款不應 超過該股息總額的10%。根據中波稅收協定,波黑支付給中國的利息可以在波黑進行征稅。 如果收款人是該利息受益所有人,所征稅款不應超過利息總額的 10%。在收款人是該特許權使用費受益所有人的情況下,所征稅款不應超過特許權使用費總額的 10%。
增值稅（Value added tax）
增值稅在國家層面征收，適用于向波黑境內進口的貨物以及波黑境內的貨物和服務供應。
增值稅標準稅率為17%，增值稅制度在波斯尼亞和黑塞哥維那全國范圍內同樣適用。波黑沒有降低增值稅稅率。
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個人所得稅（Personal income tax）
就業收入包括從各類就業中獲得的各種報酬。工資和其他就業收入須按10%的統一稅率繳納預扣稅。
FBiH和BD地區的每月免稅額為300 BAM（約150歐元）。RS地區的每月免稅額為600 BAM（大約300歐元）。
如下是社保承擔比例：
FBiH地區的社保 | 員工負擔 | 雇主負擔 |
養老保險 | 17% | 6% |
健康保險 | 12.5% | 4% |
失業險 | 1.5% | 0.5% |
合計 | 31% | 10.5% |
RS地區的社保 | 員工負擔 | 雇主負擔 |
養老保險 | 18.5% | / |
健康保險 | 12% | / |
失業險 | 0.8% | / |
兒童保護險 | 1.7% | / |
合計 | 33% | / |
BD地區的社保 | 員工負擔 | 雇主負擔 |
養老保險 | 選擇適用FBiH地區或RS地區的比例 | 如果員工選擇FBiH地區則雇主負擔6% |
健康保險 | 12% | / |
失業險 | 1.5% | / |
徐寶同律師，上海錦坤律師事務所高級合伙人，國際律師協會（IBA）理事，亞洲代替性糾紛解決調解中心調解員，中國多家仲裁機構仲裁員，泰國國際仲裁中心（THAC）仲裁員。徐寶同律師團隊專注公司、商事、股權、合同訴訟及仲裁爭端解決，十余年法院審判實務及規則研究經驗，特別是在合同糾紛方面。本文不能視為對特定案件的法律建議或意見，僅為筆者團隊在處理類似案件時法院的裁判規則。如你遇到法律問題，可以聯系徐寶同律師，獲取更有針對性的建議和方案。
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